Упрощенный учет, минимальное налогообложение и льготы патентной системы — вот основные стимулы, которые соблазняют перейти на нее не только впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП), но и действующих, применяющих другие налоговые режимы. Рассмотрим, какая деятельность разрешена при ее использовании, в каком порядке перейти на ПСН, и есть ли возможность у тех ИП, кто уже работает на УСН (упрощенной системе налогообложения), применять патент и УСН одновременно.
Вправе ли предприниматель перейти на ПСН
Патентную систему налогообложения (ПСН) может использовать любой индивидуальный предприниматель (ИП), чей бизнес подпадает под требования главы 26.5 Налогового кодекса РФ. Перейти на нее вправе даже те, кто уже находится на ином режиме налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). То есть НК РФ не препятствует применять патент и УСН одновременно.
Особенность ПСН заключается в том, что она устанавливается в каждом субъекте РФ на основе специального закона. Любой регион вправе включить в него выбранные из перечня разрешенных (п. 2 ст. 346.43 НК РФ) виды деятельности, осуществление которых позволяет применять ПСН на его территории (бытовые услуги, ремонт автотранспорта и многое другое). Поэтому, чтобы перейти на патентную систему, предпринимателю необходимо иметь бизнес, поименованный в региональном законе и соответствующий тем кодам ОКВЭД, которые закреплены за ИП при его госрегистрации. При необходимости, подтвердить этот факт можно с помощью выписки из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей).
Не могут перейти на патентную систему те предприниматели, чей бизнес связан (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):
- с договором совместной деятельности (простого товарищества) или траста (доверительного управления имуществом);
- с изготовлением подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых;
- с розницей, осуществляемой через магазины с торговым залом свыше 150 кв. м;
- с общепитом в виде кафе, ресторанов и т. п. с залом обслуживания свыше 150 кв. м;
- с оптовой торговлей, в т. ч. по договорам поставки;
- с перевозкой автотранспортом грузов и пассажиров более чем 20 машинами;
- с ценными бумагами или в сфере финансовых услуг;
- с изготовлением и продажей ювелирных изделий из драгметаллов.
Кроме запрета на применение вышеуказанными направлениями бизнеса, НК РФ определены дополнительные условия. Их нарушение влечет утрату права на ПСН и вынуждает ИП перейти к той налоговой системе, которая ранее совмещалась с патентной: ОСНО, УСН или ЕСХН. Ограничений много, их можно сгруппировать таким образом:
- предельный доход — до 60 млн руб. по всей деятельности, осуществляемой на ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
- ограниченный штат работников — у ИП на патенте не может быть больше 15 человек включительно по всем видам бизнеса (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
- иные лимитируемые параметры, устанавливаемые региональным законодательством (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Помимо всех перечисленных запретов, на ПСН не могут перейти ИП, торгующие подакцизными товарами (п. 1 ст. 181 НК РФ) и отдельными наименованиями маркируемой продукции. Как видим, утрата права на применение патентной системы налогообложения зависит от многих факторов.
Алгоритм перехода на патентную систему налогообложения
Перейти на патентную систему можно, получив от территориального органа ФНС патент на тот или иной санкционированный вид деятельности. Основанием для его получения является заявление, бланк которого утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@:
Заполняя такое заявление, чтобы перейти на ПСН, особое внимание нужно уделить реквизиту «просит выдать патент с _ по _». Необходимо учесть, что началом применения патентной системы может быть произвольная дата, указанная ИП. Однако ее минимальный срок — не меньше месяца, причем внутри календарного года (без перехода на следующий). Благодаря этим условиям, можно, при желании, перейти на патент с УСН или ОСНО и в середине года.
При открытии (регистрации) ИП или возникновении у действующего ИП желания перейти на патентную систему с другого режима многих интересует вопрос: в какой срок нужно подать заявление на патент? На портале ФНС опубликовано разъяснение, как перейти на ПСН с января 2024 года. Основываясь на том факте, что заявление на получение патента нужно предоставить в 10-днвный срок до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ), ФНС рекомендует сдать такое заявление не позднее 15.12.2023.
Так как перейти на патентную систему можно, лишь получив на это разрешение от инспекции ФНС по месту жительства (или регистрации) предпринимателя, то туда и нужно подавать заявление. ИФНС в срок до 5 дней с момента его получения обязана:
- либо поставить ИП на учет в качестве налогоплательщика ПСН и выдать патент;
- либо уведомить ИП об отказе в его предоставлении.
При оформлении (открытии) нового предпринимателя заявление на патент можно приложить к пакету документов на его госрегистрацию. При таком способе патент будет открыт с даты оформления физлица в качестве ИП. Как видим, при открытии ИП можно сразу перейти на патент.
Документы, необходимые для перехода ИП на ПСН
Чтобы перейти на патентную систему, действующие ИП (как правило) подают в свой налоговый орган по месту жительства (или регистрации) лишь заявление. Другая информация по ним уже есть в распоряжении ФНС (например, данные из ЕГРИП). При положительном решении налогового органа ИП ставят на учет как налогоплательщика ПСН и выдают патент.
Если физлицо еще не получило предпринимательского статуса, но хочет работать на патентной системе со дня госрегистрации, то может сдать заявление на получение патента вместе с пакетом документов (паспорт, ИНН, СНИЛС и др.), необходимых для его оформления в качестве ИП. В этом случае патент начнет действовать с даты госрегистрации ИП.
Особым является случай, когда ИП решил хозяйствовать в субъекте РФ, где он не стоит на налоговом учете ни по месту жительства (т. е. в другом, не домашнем регионе), ни в качестве налогоплательщика ПСН. В такой ситуации предприниматель должен встать на учет, подав заявление в ИФНС на той территории, где он планирует вести свой бизнес (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Порядок и правила подачи документов для перехода на ПСН
Обращение в ИФНС за получением патента может осуществляться одним из возможных вариантов подачи заявления (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):
- на бумажном носителе: лично, через доверенное лицо, Почтой России (в конверте с описью вложения);
- по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) через оператора ЭДО (электронного документооборота);
- через ЛК (личный кабинет) на портале ФНС.
Таким образом, если ИП направится в ИФНС за получением патента на бумаге, то он его получит. Если он захочет перейти на ПСН, используя ЛК на портале ФНС или оператора ЭДО, то получит патент в электронной форме.
При подаче документов особое значение имеют даты. При отправке почтой днем предоставления заявления будет считаться дата на почтовом штемпеле. При передаче заявления с помощью ЛК на портале ФНС или по ТКС через оператора ЭДО днем его подачи будет признана дата отправки.
Что придется заплатить за переход ИП на патентную систему налогообложения
Главная причина того, чтобы перейти на патентную систему — отсутствие необходимости в оплате налогов (НДФЛ, НДС и др.), напрямую зависящих от роста выручки. Ведь стоимость патента обусловлена лишь величиной потенциально возможного годового дохода, устанавливаемой региональной властью, которая (как правило) к своим ИП относится с бОльшим вниманием.
Расчет налога при ПСН осуществляется путем взимания налоговой ставки в 6% (а в некоторых регионах — еще меньше) с суммы налоговой базы в виде потенциально возможного годового дохода. А когда патент выдан лишь на пару-тройку месяцев, то расчет налога осуществляется в календарных днях, пропорционально периоду его действия (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Для удобства тех ИП, которые хотят перейти на ПСН, на портале ФНС действует интерактивная электронная форма «Налоговый калькулятор расчета стоимости патента». Достаточно ввести в нее нужные данные: регион, вид деятельности, срок патента и др., и налог будет рассчитан за несколько секунд.
Еще одним плюсом для тех, кто решил перейти на ПСН, является возможность понизить сумму своего налога на величину начисленных страховых взносов. Разъясняя этот порядок, ФНС РФ в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ предоставила право ИП на ПСН уменьшить свой налог на суммы страховых взносов, начисленных на основании ст. 430 НК РФ, без необходимости их фактической уплаты на дату указанного снижения.
Документы и разъяснения
| Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗот 31.07.1998 |
| Письмо № СД-4-3/10872@ от 25.08.2023 |
Об авторе этой статьи
