Содержание
При осуществлении закупок по ФЗ 223 важно соблюдать условия об аффилированности и взаимозависимости. Положения НК РФ о взаимозависимых юрлицах применяются с исключениями. Необходимо знать, что указать в положении о закупке.
Кто такие взаимозависимые лица
Понятие «взаимозависимые лица» применимо к любым категориям налогоплательщиков. Возможность оказывать влияние на другое лицо при заключении контрактов или договоров является определяющим фактором. Понятие закрепляется в ст. 105.1 НК РФ и раскрывается посредством перечня возможных ситуаций, при которых признается взаимозависимость. Существуют три основания возникновения отнесения к категории лиц, способных оказывать влияние:
- самостоятельное — в силу п. 6 ст. 105.1 НК РФ;
- законодательное — в силу соотнесения с критериями, установленными п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
- судебное — в силу признания решением суда по иным основаниям.
Взаимозависимые лица способны влиять на условия и результаты сделок, экономические результаты деятельности. Такой статус накладывает и определенные налоговые последствия. Выделим следующие из них: признание сделок контролируемыми; возможность взыскания с зависимой компании недоимки, выявленной в ходе налоговой проверки; контроль на получение необоснованной налоговой выгоды в рамках ст. 54.1 НК РФ.
Перечень взаимозависимых лиц по 223-ФЗ
Исчерпывающий перечень законодательно не установлен, но определены критерии, в соответствии с которыми происходит отнесение к категории взаимозависимых. Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ при установлении критерия взаимозависимости делает отсылку к Налоговому кодексу РФ. Критерии, установленные НК РФ, применяются к правоотношениям, возникающим на основании вышеуказанного закона, если положение о закупке — не обоснованная необходимость включения в перечень. Рассмотрим их вместе с примерами из практики.
| Критерий | Судебная практика |
|---|---|
| Компания принимает участие в другой (доля более 25%) | Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.05.2017 № Ф01-1507/2017 по делу № А79-6413/2016 |
| Организация и физлицо, если последнее участвует с долей более 25% | Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.06.2022 № Ф04-3126/2022 по делу № А03-10252/2021 |
| Компания и физлицо, если последнее является единоличным исполнительным органом | Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.06.2023 № Ф08-5064/2023 по делу № А01-1745/2022 |
| Физлицо и его супруг, родители, дети, братья, сестры | Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.04.2019 № Ф06-45025/2019 по делу № А55-1622/2018 |
| Физлицо, зависящее по должностному положению | Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.06.2021 № Ф03-2527/2021 по делу № А51-10000/2020 |
| Компания и физлицо, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей более 50% | Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.11.2016 № Ф10-3573/2016 по делу № А83-5137/2015 |
Закупка у взаимозависимых лиц по 223-ФЗ
Заключение контрактов в рамках Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ возможно со взаимозависимыми лицами. Для этого необходимо соблюсти условия. В документах о закупке устанавливается обоснование включения каждого юрлица, согласно НК РФ. Заказчик оформляет перечень самостоятельно. Он не обязан включать в него все юрлица, которые признаются взаимозависимыми. Раздел с перечнем размещается в ЕИС.
Вот реальный пример такого перечня.
Документы и разъяснения
| Налоговый кодекс (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 |
| Федеральный закон № 223-ФЗ от 18.07.2011 |
| Письмо Минфина № 24-07-08/15684 от 27.02.2023 |
Об авторе этой статьи
- Работаю юрисконсультом. С 2013 года специализируюсь в области арбитражного процесса, гражданских правоотношений, корпоративного и договорного права.
Согласно письму Минфина России от 27.02.2023 № 24-07-08/15684, закон 223-ФЗ не регулирует правоотношения со взаимозависимыми юрлицами по НК РФ в случае наличия их в перечне положения о закупке. Заказчик создает перечень самостоятельно.